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　　本文分析预算会计及预算会计制度的概念和意义，分析新预算会计制度出台后带来的变化和对会计核算带来的影响，最后提出新预算会计制度出台后执行过程中存在的问题及改进意见。

　　一、预算会计及预算会计制度的概念和意义

　　所谓预算会计，指的是在对中央和地方的政府预算，也包括各级行政事业部门的收支预算执行、完成情况进行核算监督的会计。预算会计在建立国家政权、促进经济建设中具有重要作用，预算会计包含执行的过程，也包含执行的结果，在整个过程中发现问题，及时制定措施，实现调节和解决问题的目的，进而确保国家的预算任务能够圆满完成。财政部先后出台《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》以及《财政总预算会计制度》，颁布和实施新预算会计制度，将核算会计需要完成的核算工作加以明确，并对预算会计体系进行规范。

　　二、新预算会计制度出台后带来的变化和影响

　　1.新旧会计核算追求的是不同目标

　　传统的会计核算其目标主要源自于收付实现制度，单纯重视了预算收支过程的执行情况，表现为典型地属于重钱、轻物一类。而新会计预算制度以权责发生制为基石，除了要对预算收支过程的执行情况加以关注，还对政府资产负债情况全面反映。

　　2.新的制度实现政府的资产负债管理水平的提升

　　全新的预算会计制度一定程度上实现会计核算内涵的完善，拓宽会计核算工作当中涉及的财政经济相关业务的领域，要求核算会计具备一定程度的专业素养和政策水平，并在制度层面上将总预算的会计核算监管工作层次提升到一定高度，如此，既能及时掌握预算收支过程的执行情况和存在变化，又能实现财政经济情况的关注，在提升政府资产负债管理水平中具有重要作用。

　　3.新的制度提升政府财政数据和信息的透明度

　　全新的制度不单单拘囿于包括国库存款、暂存款项、暂付款项在内的资产负债相关信息，还要求反映政府债务、企业款项、基金投资、股权投资和政府的其他兜底债务偿还等等多种信息。这样就能够向社会各界实现财政信息的公开，进一步实现财政透明。执行新预算会计制度之前，公开的财政信息为：“三公”经费使用情况、财政收支结余情况，在执行新制度之后，还要公开的信息内容就变得很丰富了：政府债务、公共基础设施的完善、自然资源的保护利用、投资、代管资产……随着公布内容的增加，能有效确保政府的财政信息的透明化，进而塑造阳光政府形象。

　　4.新的制度会对地方总预算会计核算带来一定冲击

　　全新的预算会计制度层次变得更高，内容也愈加丰富，这就要求核算会计加强自身的学习，不断提升业务素质。随着制度的出台，一个人已经无法胜任总预算会计工作，需要建立一支专业的团队加强协作以便完成工作。新制度出台对总预算会计核算带来的最大冲击，一方面是需要把政府债务完全归入总的预算会计核算中去，个别地市年末的债务余额，数字看起来不大，但是存在债券单位数量较多情况，进行核算时显得十分复杂。另一方面，面对国有企业给出的股权投资，怎样实现权益法核算便成了会计面临的巨大挑战。

　　三、新预算会计制度出台后执行过程中存在的问题及改进意见

　　1.现行的总预算会计制度无法兼容以及覆盖国库涉及的支付过程中的会计核算

　　国库进行集中支付，财政部门的拨款环节和以前相比较多增加1个机构，这个机构即是国库支付的执行机构。即在“财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法”中做出以下规定:国库支付的执行机构所执行的会计核算属于总预算会计中的延伸，执行的是总预算会计制度，并且在负债类和资产类均增加了“已结报支出”以及“财政零余额账户存款”2个总账条目。然而确保这两个条目运行的重要前提是财政零余额账户存款涉及的银行需要先对当日的各个预算单位的涉及的各类支出进行预先垫付，再进行当日结清，如果出现了逆向变动的相关业务，银行不再进行垫付，而是需要国库进行财政零余额账户垫付，那么，现行的核算施行办法就不能进行处理。实际上，在实践过程中，除中央部门的国库集中支付试点涉及的银行可以确保这一点做到之外，其他的地方银行则无法保证能做到这一点。现在执行的总预算会计制度当中规定的暂存款条目中所反映的部分内容有失真的现象存在。现在执行的总预算会计制度是依照财政拨款的数目实现财政支出上报。在对国库集中收付制度进行执行之后，涉及的单位预算支出数目与财政实际的支付数目中的差额(即是单位的年度结余)，需要依照财政国库管理制度的改革试点单位结余会计处理办法中的规定进行,这样就会导致暂存款条目出现名不副实现象。

　　2.事业收入与经营收入的划分

　　新会计制度对事业收入和经营收入的区分，是以“专业活动及辅助活动”为依据的。依照这个标准来划分，目前确有一些单位未按此执行，而是将属于经营收入的项目纳入事业收入范畴，以逃避纳税。由于事业单位类型多，收入来源复杂，开展多种经营时，很难区分哪些收入是专业业务活动取得的，哪些收入是辅助活动取得的。为了便于执行，事业单位的经营收入，可以借鉴企业会计对收入的确认方法，即属于销售商品或提供劳务等经营业务活动实现的收入，应作为经营收入，否则作为事业收入。

　　3.预算单位会计制度适用问题

　　事业单位执行的会计制度其主体规定为“各级、各类国有事业单位”，而团党组织以及行政机关，则要按照“行政单位会计制度”单独执行，与事业单位不再执行相同的会计制度。在实际执行过程中，部分行政部门有下辖的能独立核算的相关单位，或者部门行政机关内部包含事业编制和行政编制两个体系，这些实际情况就难以对会计主体进行区分，是事业单位还是行政单位，应该执行事业单位的还是行政部门原有的会计制度，是执行两种不同的会计制度还是应该分开进行核算，这些方面存在诸多分歧，导致一些基层单位不知如何应对和执行。首先应界定单位性质，然后依据简便易行的原则，确定执行何种会计体系。在一个系统或单位内应尽量避免实行两种会计制度，以利上下级之间资金往来核算和年终决算汇总工作。

　　4.推进国库管理制度改革方面

　　乡镇实有资金账户清理不到位。截至2016年底,部分乡镇除零余额账户外，还有实有资金账户(村财镇管户)。不符合“1个乡镇只能开设1个代管资金财政专户，对不同性质代管资金实行分账核算”的规定。由于乡镇实有资金账户的存在，一定程度上使得部分单位在往来款核算收支逃避财政监管，以及利用银行账户私存私放资金、设置“小金库”等问题难以根治。根据会计制度相关规定，应严格各乡镇银行账户管理，尽快清理整合实有资金账户。

　　5.执行新预算会计制度的其他建议

　　针对以上诸多执行过程中存在的问题，要求会计人员加强职业培训和学习，不断提高业务素养。相关部门和单位还可以组织会计人员参加财政部门组织的会计继续教育等，确保会计人员积极参与，尽快掌握新制度的规定和条例。财务管理相关部门和国库需加强合作协调，只有保证合作和团结，才能实现各部门的互通有无，实现资源共享，互相促进的目的，尽快建立起债务会计资料以及内部的资产资料传递机制，将有效信息及时沟通，将资料及时传递，保证各项资料信息在相关部门的及时流通，以便最终实现准确核算资产负债。

　　四、结语

　　新预算会计制度的出台和有效执行，对每一位核算会计，每一位财政干部，都是一个全新的挑战和学习机会，需要从执行工作中总结工作经验，加强研究学习，全面提升财政管理水平，高效完成预算会计的相关工作，从而深入贯彻财政改革要求，为国家经济建设提供保障。

　　参考文献：

　　[1]周燕.我国独立学院会计核算制度构建的探讨[J].商业会计，2013(22).

　　[2]朱一新,张银莹.独立学院会计核算制度思考[J].行政事业资产与财务，2016(25).

　　《新预算会计制度施行中的思考探析》来源：《中国乡镇企业会计》，作者:李文