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　　随着市场经济的快速发展，我国越来越重视内部审计工作的建设。为保证我国企业的健康、稳定、可持续发展，全面强化内部审计工作已成为当务之急，尤其是大型央企、集团公司。内部审计作为企业经济活动的重要监督机制，在规范企业财务收支、加强内部流程审批、明确经济责任、提供战略咨询等方面起到了极为重要的作用。然而，目前实践中我国内部审计部门处于相对较为边缘化的位置，缺乏完善的内部审计制度，内部审计工作在开展过程中缺乏规范性、权威性，致使内部审计无法发挥其相应的职能效果。A集团成立时间较早，是我国大型现代电子产品制造企业，该集团的经营业务涉及面宽广，各分支机构及子公司遍及海内外，且经营业务类别多样化，审计重点亦不同。集团内部审计工作的实施效率不高，主要是由于集团在内部审计过程中出现了各种不确定性因素，加之集团内部审计人员缺乏相应的业务活动知识，对经营活动的把控力度不够，造成审计人员工作效率低下，审计周期延长，审计成本增加。内部审计部门难以更好地服务公司运营管理，引导公司健康发展，为集团公司的全面发展保驾护航。本文将以A集团作为研究对象，对该集团内部审计中存在的问题进行剖析，同时梳理集团未来内部审计工作的优化流程，提出可行性建议，为保证集团战略发展目标的实现提供一定的借鉴和参考。

　　一、引言

　　随着市场经济的快速发展，我国集团型企业得到了发展的新机遇，并向着成熟和稳定的方向迈进。从本质上看集团企业就是一个大型的团体组织，拥有独立的法人，各分支机构之间存在委托的关系，集团董事会与股东会、集团本部与各分子公司之间、各分子公司之间经营活动都需要内部审计来进行监督。但集团内部审计不断涌现出各种问题和矛盾，不论是在审计程序、审计模式，还是在审计结果运用等方面已经无法满足时代提出的新要求。随着集团的不断发展，其经营规模也在不断扩大，从而对内部审计的优化与升级提出了全新的要求，内部审计的优化与升级能够进一步改良综合治理组织结构、加强集团内控、完善运营管理。基于此，本研究以A集团作为研究对象，分析与归纳该集团内部审计的现状，积极探寻集团内部审计中存在的问题，以此为基础提出具体的优化方案及合理化建议，为有效地发挥内部审计的职能作用以及保障集团的全面、可持续发展奠定基础。

　　二、A集团内部审计存在现状

　　(一)A集团基本情况介绍A集团是一家拥有多个分子公司的大型电子产品生产企业，早在20世纪90年代初，该集团高度重视自主研发，以此来适应时代的发展潮流。经过多年的发展该集团走上了国际化的发展道路，在海内外成立各生产基地、分支机构及子公司，并与多家知名的国际电子产品企业进行了技术交流、设备引进，赢得了国内外消费者的高度认可。

　　(二)A集团内部审计现状1.审计机构的设置及职权A集团的内部审计机构分为两个层次，即:母公司、下属子公司内部审计机构。其中，设立于董事会之下的审计委员会统一领导母公司的内部审计工作，并定期听取内部审计的相关工作汇报，主要包括对公司的绩效审计、经济责任审计、下属子公司审计等。下属子公司的内部审计机构设置有两种情况:第一种是隶属于总经理的内部审计机构，分管领导直接负责审计部门，财务部门和审计部门的分管领导相同，审计人员的招聘以外部招聘为主。第二种模式是生产基地为代表的模式，在财务部门下设审计组织，直接对财务部负责人负责，并向财务部负责人汇报工作，这一审计模式大多专门招聘有相关经验背景的审计人员开展审计工作。2.内部审计工作流程前期准备、现场审计、撰写报告构成了内部审计工作的主要流程。制订审计计划是准备阶段的重要工作，审计计划的编制是在公司整体战略规划下，根据年度的需求来编制各项审计任务，并及时向被审计单位下达审计通知书。作为正式的审计文件，审计通知书主要阐述审计目标，告知被审计单位事先准备审计资料、安排专人配合，保证审计工作顺利开展并按时完成。根据审计计划来实施审计流程是现场审计阶段的主要任务，在此阶段要对各项审计资料进行详细的收集，作为内部审计的关键环节，现场审计主要进行现场沟通、检查被审计单位的文件与相关资产，对重要的控制活动进行穿行测试，重新计算重要数据指标。报告撰写阶段包括形成审计报告，及时与被审计单位沟通，提出存在问题与解决的建议。3.内部审计的制度与方法在集团的内部审计制度中从整体上提出了内部审计的总目标，进一步明确了在董事会下设立审计委员会。A集团的内部审计人员在实施审计过程中常用的方法包括:询问法，通过询问非领导职务人员或非被审计部门人员获取佐证信息;检查法，通过检查被审计单位经营活动留下的痕迹实施审计程序，检查会计账簿获取财务信息的证据;观察法，通过对被审计单位各项经营活动的认真观察，集团的审计人员能够在第一时间获得书面资料、审计证据，该方法的效果取决于审计人员的经验以及被观察者的心态。

　　三、A集团内部审计存在的问题及原因分析

　　(一)A集团内部审计存在的问题1.审计机构设置不合理A集团自成立内部审计部门以来最初只是与财务部门共同设立。随着集团内部职能的大变革，A集团母公司层面和下属全资子公司的审计部门是单独设立的，而控股和参股的子公司并没有设立独立的内部审计部门，与财务部门的工作人员一起办公，并且分属同一领导管理。A集团审计部门、纪检监察部、工会办公室都是由同一领导管理，使得内部审计机构在独立性、权威性方面较弱，很难有效实施集团内部审计工作，很难通过内部审计挖掘深层次的问题。审计工作定位与企业战略的协同成了集团内部审计机构要率先解决的问题。2.内部审计制度不规范A集团内部审计制度中缺乏明确的职责权限，缺乏对审计人员的规范，审计职能范围不明确，对审计职责概括表述为“改善经营管理、维护股东利益”等内容，A集团内部审计职能发挥受限，未与集团业务部门建立审计联系工作机制，导致在审计工作中难以获得有效的配合。部分生产基地的审计制度未结合下属公司的实际情况进行规范，仅仅参照集团的进行设置，制度的制定与实际审计工作开展不相匹配。3.内部审计程序漏洞多A集团内部审计程序执行中存在很多漏洞、执行不到位。集团年度审计工作计划拟定时，难以对各分子公司实际调查，未能充分结合实际需求，在集团的审计资源分配上缺乏合理性，特别是审计目标不清晰，没有结合集团目前所处的内外部环境进行详细分析，仅在以前审计计划的基础上进行简单修改，编制审计计划流于形式，导致后续未能开展有效审计。现场审计过程中，审计程序缺失不可预见性，为了使被审计单位能够在审计工作中积极配合，在实施审计项目前提前告知，从而降低了审计证据的真实性和客观性。4.内部审计范围狭窄A集团经过多年的发展，经营规模不断扩大，拥有了多家分子公司。只有充分利用内部审计的职能作用，才能在有限的时间内充分利用集团的资源实现对子公司的指导和监督，而这些已经成为该集团内部审计工作中的一大难点。目前A集团内部审计的范围并没有达到集团发展所需，未能全面进行审计风险评估。内部审计工作大都以财务收支审计、绩效审计、领导离任经济责任审计作为主要内容，并未在内部控制审计、经营管理专项审计等方面进行积极拓展，这也说明该集团的审计业务范围比较狭窄。受内部审计范围狭窄的影响，审计监督只局限于财务收支，业务风险无法评估，工作流程固化和模式化现象明显，这也就无法对集团的业务流程完善、管理水平的提升等方面提出更为科学而有效的建议。5.后续内部审计评价体系不健全A集团内部审计评价体系存在缺陷，内部审计人员缺乏专业评价体系，绩效考核与审计质量不挂钩，审计人员定期考核的制度形同虚设。审计结果的运用缺乏系统性评估，内部审计评价体系存在一定的短视性行为，对于重大缺陷往往因不影响短期效益而被忽视。审计人员未能对整改工作持续跟踪，审计结果的运用未能落实到位。

　　(二)A集团内部审计问题的原因分析1.控制环境薄弱内部审计监督作为公司内部控制的重要内容，受控制环境的直接影响。控制环境对内部控制影响深远，A集团的组织架构较为薄弱，发展战略、企业文化和职能部门设置的联系不紧密，职能之间交叉，部分职能缺失，重大决策权过于集中，集团对资金使用的控制手段可行性较差，仅通过财务部门资金预算进行控制，资金使用效率及数据的真实性值得商榷。同时，审计部门的独立性和权威性无法保证，大部分下属子公司的权责划分不清晰，例如采购部和基建部门职责交叉，容易推卸责任。另一方面，公司对内部审计人员重视不到位，审计人员没有认识到审计的价值，接受审计时工作人员带有抵触情绪，影响了控制环境。2.内部审计工作重视程度不够A集团的高层管理人员未能认识到内部审计的价值，作为公司的管理层将工作的重心集中在新产品的研发和大范围推广方面，而下属公司的总经理又来自不同的生产基地，只关注如何提升产品质量、如何提高生产效率，简单地认为内部审计工作是非增值的辅助性环节，并且仅对财务数据进行审核，导致内部审计工作不被重视。同时，A集团每年要聘请注册会计师对集团财务信息进行审计，由于缺乏对内部审计工作职能的清晰定位，使得该集团的一小部分领导对内部审计工作产生了错误的认识，将外部审计替代了内部审计。3.缺乏有效的信息沟通目前该集团内部审计人员与被审计单位之间存在信息不对称的问题，这主要是由于二者之间缺乏有效的信息沟通而引发的，从参与沟通的人员角度来看，建立下属公司的内部审计沟通制度非常重要。在审计的过程中内部审计人员在发现问题后，虽然有的进行了沟通但是也并不重视审计人员的具体意见。另一方面，审计沟通也包括在整改过程中的沟通，A集团的下属子公司在整改过程中反馈不及时，子公司对集团内部审计人员抵触情绪较为严重，审计人员在实施审计之后不会及时跟踪整改情况。4.审计人员专业胜任能力有待提高A集团经营规模的不断扩大对内部审计人员的专业素养提出了更高的要求，一些内部审计人员的专业水平明显不足，无法紧跟集团发展的步伐。A集团的内部审计人员均来自审计或财会专业领域，而财会知识与技能仅仅只是开展审计工作的基础，如何才能准确地找出企业经营中的风险点，只凭这些专业知识是无法实现的。目前集团审计人员的专业胜任能力无法与企业的发展相提并论，建立审计工作利用专家工作机制十分必要，只有结合业务的财务审计，才能将审计工作与企业战略的协同统一。另外，随着大数据时代、云计算、互联网等现代信息技术的飞速发展，集团内部审计工作中的一部分可以通过互联网完成，这就要求集团的内部审计人员在掌握一定的专业理论知识基础之上，还应该掌握现代信息技术、计算机操作、网络技术、现在通讯技术，而目前该集团正是缺乏这样的综合型内部审计人才，建设集团信息化审计亟待加强。

　　四、解决A集团内部审计问题的有效对策

　　(一)理顺内部审计的运行机制，保证内部审计机构的权威性和独立性A集团应提高审计机构的权威性和独立性，结合公司的治理结构设计内部审计机构。在A集团中内部审计部门设置在审计委员会之下，内部审计部门应结合公司实际的执行结构进行设置，下属公司审计部门也应该根据下属公司的实际情况设置在总经理下，由总经理直接负责，以增强审计工作的权威性，保证审计工作定位准确，为集团提供高效的管理职能。

　　(二)优化和完善集团内部审计制度体系制度体系是实施内部审计的基本前提，科学而完善的内部审计制度进一步明确了内部审计工作的职责和规程，充分展现出集团的管理层对内部审计工作的重视程度，更间接地彰显出内部审计的权威性。A集团可以结合自身的实际情况、战略发展规划构建动态化的制度更新体制，结合时代发展和行业发展不断更新内部审计的相关制度，在审计制度中充分体现出先进的审计理念，实现内部审计和集团公司治理的制度层面的融合，使集团能够更加从容地应对纷繁复杂的内外部环境，充分发挥内部审计的职能作用。

　　(三)密切结合实际，确定符合集团战略发展规划的内部审计范围在集团内部实施高效的、独立的、具有权威性的内部审计将对集团的各项经营管理活动起到积极作用。内部审计模式是否能达到集团审计工作的要求，这也是保障集团高效利用各项资源，实现增值目标的重要因素之一。为了保证集团战略发展规划的实现应拓展内部审计的范围。对于A集团而言可以从如下方面着手，为保证集团的资产、负债及所有者权益数据的真实性和完整性，为了切实维护该集团的合法权益，有效防范各种财务收支舞弊行为的发生，必须继续加大审计力度，对集团总部及下属公司进行财务收支审计;通过相应的内部检查审视内部控制的运行是否能够确保集团的资产、资金的安全。以此为基础，不断完善集团的生产、管理和运营机制，加强内部管控，加大内部审计的力度，从而有效避免各种工作中的失误，避免集团不必要的资源浪费和损失，全面提升集团的工作效率和运营质量。因此，集团应定期开展内部控制审计;为了能够有效降低和规避财务风险、运营风险的发生，集团应定期进行审计风险评估，以风险预防和检查为核心，进行经营管理综合审计;为确保新产品和新技术的研发，提升产品质量和核心市场竞争力，应对产品的开发及技术改造等过程中的成本控制、产品质量等进行审计;为确保集团的管理层和经营层能够做出更为科学的经营决策，避免出现决策失误、降低投资风险，为了确保集团利润的最大化，应对投资项目进行事前的合同审计、项目事中执行情况的审计、事后项目综合评价等等。

　　五、加强内部审计人员的综合胜任能力

　　A集团的审计人员应该提升自身的专业胜任能力。无论是经济监督还是管理决策都会随着环境的变化而改变，因此审计人员要不断更新自身的知识体系。审计工作作为经济监督的活动，对于审计人员的要求也高于其他职能部门，集团应充分认识到审计部门的作用和价值，聘请有经验的专家对审计人员进行培训，加强公司内部控制制度的建立与健全，健全管理制度与约束机制，建立严格的管控流程。同时，审计人员的专业胜任能力还应该体现在信息技术的应用方面，A集团的财务数据和经营数据各方面都实现了信息化管理，各部门之间的数据也可以实现一定程度的共享。因此，A集团内部审计机构应加快建设信息化审计，结合信息数据开展审计，提高审计人员对信息技术的运用能力。另一方面，要加强审计的道德监督体系，提升审计质量。职业道德是对人员最好的约束，内部审计人员不仅要拥有专业胜任能力，还应注重职业道德修养。

　　六、结语

　　综上所述，集团公司内部审计工作的开展强化了内部控制的执行力度，全面提升了集团管控水平，确保了总体战略目标的实现。因此，集团公司应充分借助规模优势，完善公司治理结构，强化内部审计制度体系建设，加强审计人员综合能力提升，保证内部审计的独立性和权威性，进而更好地为公司运营管理服务，为保障集团公司的长远、稳定、可持续发展奠定基础。

　　参考文献:

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　　《集团内部审计问题及对策研究》来源：《商讯》，作者：李新