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　　一、新时代内部审计的使命

　　面对世界政治不确定性、经济下行趋势、局部冲突和动荡频发及美国针对中国多面夹击的外部环境，面对我国经济进入高质量发展历史轨道和金融逐步开放等深刻变化，党的十九大立足于新时代国家发展新的历史方位，提出了改革国家审计监督体系的战略部署，健全和完善听党指挥、全面覆盖、权威高效的审计管理体制。党的十九届三中全会通过的《深化党和国家机构改革方案》提出组建中央审计委员会，优化审计署职责[1]。审计机构改革是深化党和国家机构改革的重要内容，推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措，进一步强化审计监督权威性和高效性，审计机构职能发挥是健全党和国家监督体系的重要保障。内部审计作为国家审计系统的主要构建力量之一，要以习近平新时代特色社会主义思想为指导，贯彻落实审计署的工作要求，增强内部审计监督体系的权威性，提高内部审计的管理效能。国有企业内部审计作为实施国家审计监督治理规定的践行者，更要响应新时代号召，提高政治站位，充分认识到内部审计工作是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要力量，国家资本公司化治理体系的基础环节和重要组成部分，是企业发展经济决策科学化的一项重要制度设计，是强化企业内部控制不可或缺的重要手段。

　　二、风险管理内部审计是内部审计的发展趋势

　　德勤基于对国内企业内部审计转型的研究，总结出中国企业内部审计的发展路线图，大体可分为四个发展阶段，即内部审计传统业务的规范化阶段、传统审计业务提升与拓展阶段、内部控制审计全面化、常规化阶段，最后过渡到成熟的风险管理审计阶段[2]。风险管理是对影响企业管理目标实现的各种不确定事件的管理，并根据识别和评估后的影响程度和可能性进行优先排序并制定管理措施，在企业管理过程中实行风险管控，确保风险事件对企业管理目标不产生负面作用。而风险管理审计是在内部审计监督中，以风险为导向，用风险管理项下的规范化管理模式对企业风险管理活动的效果进行跟踪、评价，并实现对内部机构的职能监督，根据存在的问题及短板提出管理完善意见，增加企业价值的一种审计[3]。内部审计由传统业务偏重财务的差错防弊，依靠个人经验确定审计重点、把握风险，逐渐拓展为财务和内控融合，适当运用风险管理技术提升内审、审计价值，如开展重点领域的风险评估、执行风险评估的年度审计计划等，再发展为风险管理为基础，传统财务、内控审计为风险管理的组成部分，体现为各个层面的内控审计，全方位运用风险管理技术，通过风险评估并与内控体系衔接，在具体项目计划及实施中审计风险评估和风险控制的有效性。内部审计的工作范围从对财务事项的验证，逐步扩展到运用风险管理技术和模块评估管理和决策的效果，从主要以事后审计为主，向前推进到事中监督、事前预防，发挥“审计监督、完善治理、增加价值”的核心作用。

　　三、风险管理内部审计的职能定位

　　风险管理内部审计模式，要求内部审计必须以“强管理、防风险、促发展”为己任，内部审计职能从以前消极地以“发现与评价”为主，转为积极地“防范风险与推荐解决问题”，从单纯强调内部控制转为积极关注、利用各种方法来改善企业的风险管理和经营业绩[2]。结合新时代赋予内审工作的使命和工作要求，探讨风险管理内部审计的职能定位，把企业发展目标与内部审计的工作目标有机统一，为企业提质增效全面发力。

　　(一)监控职能

　　在新时代建设背景下，国资监管由“管企业”向“以管资本为主”转型，内部审计作为产权监督体制的主要构成部分，代表产权主体利益，保持内部审计的权威性和独立性，可以有效监控经营者资本运营、维护资产完整。监控是一项实时、持续的活动。针对所有业务活动的内部控制的监控，特别是控制环境、控制活动进行内部控制审计，或者针对组织内部控制的某个要素、某项业务活动或项目建设开展专项内部控制审计，通过监测内部控制缺陷，动态地识别企业治理风险防控潜在的控制弱点，提出健全优化内部控制制度建议。加强内部审计工作，通过系统化和规范化的方法、评价改进企业风险管理和内部控制的有效性，强化资本约束，保证企业的整体利益。风险管理导向的内部审计，能及时发现经营管理中存在的薄弱环节并提出合理化建议，持续推动董事会、监事会与经理层的机构设置和职能界限的清晰化，完善企业法人治理体系[4]。

　　(二)评价职能

　　企业治理是规范企业投资者、经营者、劳动者和监督者各方责、权、利的制度体系，企业治理的本质是规范企业各利益相关者之间的一种契约关系[5]。内部审计是投资者对经营者、劳动者治理效果评价的重要手段。内部审计持续关注企业风险管理的有效性，对企业风险管理活动进行单独评价，包括但不限于各层级目标制定是否与企业风险偏好一致、风险控制活动设计是否合理、企业信息渠道是否满足企业风险管理的需要、风险事项识别与风险评估的准确性、风险应对方案的合理性与合规性等。审计报告及时披露的信息有利于推动管理层经济决策科学化、企业内部管理规范化，增加审计附加价值。通过审计评价推动企业经营者战略管理和重大决策部署在企业各部门各单位劳动者中的落实，促进提升管理经营绩效。风险管理审计完善企业管理，促进企业经济决策科学化、内部管理规范化、风险防控常态化。

　　(三)咨询职能

　　咨询服务是在评价服务的基础上发展起来的，目的在于为企业服务、增加企业价值。内部审计作为企业财务账表复核者、会计核算的勾稽者，对企业财务报表和生产经营出现的新情况、新问题和经济活动中发生的具有普遍性、倾向性的问题进行综合分析，提炼出降低成本、提高收入、增进利润的方法，协助改进财务管理和核算，帮助正确理解和执行财政法规。内部审计由传统业务偏重财务的差错防弊，依靠个人经验确定审计重点、把握风险，逐渐拓展为财务和内控融合，再发展为运用风险管理技术提升内部审计价值。风险管理审计主动对接企业内部控制与全面风险管理体系，参与到企业风险管理环节，作为联结管理层和各职能部门的第三方，在审计项目中促使部门与部门之间、部门与企业之间具有良好的信息沟通，发挥审计咨询职能，推动重大风险防范化解，切实发挥监测预警功能。利用内部审计积累的经验与建议，充分发挥审计对企业发展的建设性作用。

　　(四)追踪职能

　　内部审计机构在完成审计报告后，还应对本企业生产经营和战略目标实现的风险较大的或者是存在隐患的项目活动开展追踪审计，加强内部审计的成果转化。审计跟踪应该在实施程序性审计之前，将注意力集中于前期审计意见的整改落实上，确认被审部门或单位是否已对此前披露问题的整改建议采取控制措施，是否得到持续改善和优化，是否对此前发现的错误及时进行了纠正，是否对经营管理过程中存在的风险采取了相应的短期、中期、长期措施，保证企业的各项风险点的管理得到执行和改善。

　　四、风险管理内部审计职能建设的建议

　　践行新时代审计使命，发挥风险管理内部审计的价值，在加强风险管理内部审计职能建设方面提出以下几点建议：

　　(一)构建新型审计工作机制，提升审计管理

　　风险管理审计需充分利用风险管理技术嵌入业务流程，熟悉业务风险聚焦点，利用制度对管理过程查漏补缺，检查内控漏洞，通过对风险预判、评估与评价，构建完善的风险预警机制和应对措施。实现企业发展目标，风险管理审计具有开放性、兼容性的特性，综合运用传统审计和内控审计方法，并结合风险管理的发展构建新的工作机制。风险管理由每个岗位、每个业务线条共同构建，为强化风险管理审计，也可建立健全审计与组织、人事、纪检监察、财政及巡察等部门机构的协作配合机制，形成明确责任、分工负责的风险管理监督网络体系，切实提高审计工作制度化、规范化水平。

　　(二)构建数据分析机制，创新审计方法

　　大数据下的审计，数据来源是跨单位、跨领域的，广度更大，关联度更强，内容更多，要改变传统内审人员的思维模式，创新工作方法，利用数据挖掘技术和人工智能的模型分析，实现数据大范围的查询筛选功能，挖掘出传统审计下没有被关注到的问题，进一步提升内部审计的咨询、评价和追踪价值。

　　(三)构建育人机制，培养德业并重的审计人才

　　构建“讲政治”“强本领”“敬畏心”素质的审计人才队伍，长效育人机制是审计事业长远发展根基。打造对党忠诚、业务精通、能力过硬、严守纪律的审计干部队伍，全面提升审计干部队伍素质，努力打造廉洁勤政、务实高效的审计机关。面对现代审计的要求，审计人员必须注重培养学习能力，更新和扩展会计、审计、经济、法律等方面知识，特别是计算机知识，要具备大数据编程和挖掘能力;此外，审计应具备良好的心理素质能力，锻炼抗压能力及沟通技巧，具备良好的职业道德操守。

　　五、结束语

　　综上所述，十九大报告提出了中国发展新的历史方位——中国特色社会主义进入了新时代，审计工作在新时代这特殊历史时期也被赋予了新意义和新使命，内控审计要不断调整自身职能定位与职责，实现新时代审计使命。

　　【参考文献】

　　[1]高培勇.新时代国家审计发展的重要里程碑来源[N].经济日报,2018-3-30(9).

　　[2]德勤企业风险管理服务部.德勤企业风险(第5辑)•内部审计:公司免疫系统,提升企业价值[M].上海:上海交通大学出版社,2013.

　　[3]杨阳.辨析风险管理审计与风险导向审计[J].商情,2015(34):29-30.

　　[4]戴从容.加强内部审计进一步完善法人治理结构[J].商场现代化,2008(24):270.

　　[5]张俊杰.公司治理与内部审计[J].中国内部审计,2004(7):41-42.

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